Publitgà ils 5 d’october 2026 Da Malte
Ina classificaziun giuridica e fiscala da la cumpra cun locaziun, dal leasing da finanziaziun e da la cumpra finanziada
La cumpra cun locaziun è da princip pussaivla en Svizra. Il dretg svizzer na cuntegna dentant oz nagin tip da contract autonom e cumplessivamain reglà cun il num «cumpra cun locaziun». Decisiv n’è perquai betg il titel d’in contract, mabain tge dretgs ed obligaziuns che las partidas han effectivamain cunvegnì.
Per bains d’investiziun movibels na sa chatta la differenza la pli impurtanta en emprima lingia ni en il dretg fiscal ni en la contabilitad. Ella sa chatta en il dretg real:
Resta il finanziader, sco concedent da leasing, il proprietari giuridic d’in object utilisà d’in terz, u sa tracti d’ina cumpra tar la quala il vendider sa resalva la proprietad mo fin al pajament cumplett?
Questa differenza decida en il concurs dal client, sche il finanziader po pretender che l’object vegnia separà da la massa da concurs u sche el posseda mo ina pretensiun envers il client. Ella n’è ultra da quai betg mo ina dumonda dal model contractual: er in contract designà sco leasing po vegnir qualifitgà sco cumpra en cas d’ina valur restanta simbolica.
1. La cumpra cun locaziun è pussaivla, ma betg in tip da contract definì da la lescha
Il dretg d’obligaziuns na cuntegna oz naginas disposiziuns spezialas davart in tip da contract «cumpra cun locaziun». Las anteriuras reglas davart la cumpra en ratas tenor art. 226a ss. OR èn vegnidas abolidas cun l’entrada en vigur da la Lescha davart il credit da consum il 1. da schaner 2003.
Per qualifitgar in contract actual vala perquai il princip general da l’art. 18 al. 1 OR: decisiva è la voluntad reala e concordanta da las partidas e betg in’eventuala denominaziun incorrecta. In contract designà sco «leasing», «cumpra cun locaziun» u «contract da finanziaziun» sto perquai vegnir giuditgà tenor ses cuntegn effectiv.
Il Tribunal federal qualifitgescha il contract da leasing da finanziaziun sco contract innominà che na correspunda cumplettamain a nagin tip da contract previs da la lescha. En la sentenzia 4A_404/2008 dals 18 da december 2008 descriva el sco tipic che la societad da leasing cumpra l’object dal furnitur e surlascha quel suenter al prendider da leasing per l’utilisaziun.
Quai sto vegnir distinguì fundamentalmain d’ina cumpra cun resalva da proprietad.
2. La decisiun centrala: proprietad da leasing u resalva da proprietad?
La BGE 118 II 150 dals 30 d’avrigl 1992 è la decisiun directiva per questa delimitaziun. La societad da leasing aveva cumprà dus vehichels dal furnitur, il qual als aveva furnì directamain a la prendidra da leasing. Perquai ch’il contract aveva, tenor la voluntad da las partidas, mo la finamira da surlaschar l’utilisaziun e betg d’alienar ils objects, è la societad da leasing restada proprietaria. Il Tribunal federal ha protegì ses dretg da pretender l’object en il concurs da la prendidra da leasing. Il Tribunal federal sa referescha a questa giurisprudenza er en las proceduras reunidas 4A_398/2018 e 4A_400/2018 dals 25 da favrer 2019, particularmain en consideraziun 3.1.
Uschia stattan dus models visavi in l’auter:
Tar il leasing da finanziaziun genuin cumpra il concedent da leasing l’object e resta ses proprietari giuridic. Il prendider da leasing survegn in dretg d’utilisaziun. Ina vendita posteriura po esser pussaivla, ma n’è betg necessariamain ina part dal contract da leasing.
Tar la cumpra cun locaziun sumeglianta ad ina cumpra, percunter, duai l’object passar da l’entschatta ennà al client. Sche la proprietad duai restar tar il vendider respectivamain il finanziader mo fin al pajament cumplett, sa tracti tenor il dretg real d’ina cumpra cun resalva da proprietad.
Decisiva n’è betg l’intenziun unilaterala dal finanziader, mabain la voluntad da las partidas sco ch’ella resulta dal contract en sia totalitad. Il punct 9 tracta questa dumonda pli detagliadamain.
3. Tar ina cumpra na basta ina clausula «la proprietad resta tar il finanziader»
Tenor l’art. 714 al. 1 ZGB presuppona l’acquist da proprietad d’ina chaussa movibla da princip la transmissiun dal possess. Sche la chaussa vegn surdada al cumprader, passa la proprietad cun la surdada, sche nagina resalva da proprietad valaivla n’exista.
Tenor l’art. 715 al. 1 ZGB è ina resalva da proprietad valaivla mo, sch’ella vegn inscritta en il register public al domicil respectiv dal cumprader. Il register vegn manà da l’uffizi da scussiun. Ils detagls vegnan reglads da l’Ordinaziun davart l’inscripziun da resalvas da proprietad (SR 211.413.1). Tar ina societad anonima è tenor la BGE 106 II 320 dals 30 d’october 1980 decisiva la sedia statutara inscritta en il register da commerzi.
Da quai resulta per ina cumpra cun locaziun:
Sche l’affar è materialmain ina cumpra cun transferiment retardà da la proprietad, na basta la clausula «La proprietad passa pir cun il pajament da l’ultima rata» betg sco garanzia reala. Senza inscripziun en il register daventa il client proprietari cun la surdada.
Ina resalva da proprietad valaivla po vegnir fatga valair en il concurs en la procedura tenor l’art. 242 SchKG. Sche l’inscripziun en il register n’è betg valaivla avant l’avertura dal concurs, manca al vendider cun resalva da princip la posiziun da separaziun fundada sin quella. La BGE 96 II 161 mussa quai en il cas d’ina inscripziun daventada inefficazia suenter ina midada da domicil. Per il pretsch da cumpra anc avert resta da princip ina pretensiun da concurs betg garantida, sche nagina ulteriura garanzia n’exista.
Quai è la differenza centrala envers il cas da leasing da la BGE 118 II 150.
4. La resalva da proprietad chaschuna in considerabel sforz administrativ
Per in product standardisà da cumpra cun locaziun ha il sistem actual dal register trais consequenzas praticas.
Annunzia: tenor art. 4 da l’Ordinaziun d’inscripziun po l’inscripziun vegnir dumandada communablamain u unilateralmain. Tar ina dumonda unilaterala sto vegnir preschentà il consentiment en scrit da l’autra partida davart tut ils puncts essenzials da l’inscripziun. Il contract da model suttascrit duess perquai cuntegnair cumplettamain quests puncts; ils documents ston vegnir coordinads cun l’uffizi da scussiun cumpetent.
Actualisaziun: sche l’acquistader mida ses domicil respectivamain sia sedia relevanta, perda l’inscripziun al lieu precedent sia efficacitad suenter trais mais, sche nagina nova inscripziun vegn fatga al nov lieu (art. 3 da l’Ordinaziun d’inscripziun; BGE 96 II 161). Il termin curra independentamain dal mument, cura che l’alienader vegn a savair da la midada. In finanziader cun blers contracts currents sto perquai survegliar sistematicamain las midadas da domicil u da sedia da ses clients.
Publicitad: il register n’ha betg in effect da publicitad cumparegliabel cun quel dal cudesch funsil. Terzas persunas n’èn betg obligadas generalmain da consultar el. Quai flaiventa supplementarmain l’effect da protecziun (vesair punct 5).
Precis quest mecanissem decentral è object d’ina refurma. La moziun 22.4254 «Revisiun dal dretg da garanzias mobigliaras (resalva da proprietad)» è vegnida acceptada ils 14 da december 2022 dal Cussegl dals chantuns ed il 1. da zercladur 2023 dal Cussegl naziunal. Il Parlament la maina sco transmessa; tenor l’Associaziun svizra da leasing è l’Uffizi federal da giustia vegnì incumbensà d’elavurar la revisiun. Fin ad ina midada da la lescha vala il sistem existent tenor art. 715 ss. ZGB.
5. Er ina resalva da proprietad inscritta na protegia betg absolutamain
L’inscripziun en il register na protegia betg il vendider cun resalva envers mintga terza persuna. L’art. 714 al. 2 ZGB en connex cun art. 933 ZGB protegia sut tschertas premissas l’acquist en buna fai da chaussas moviblas ch’èn vegnidas affididas a l’alienader.
Tenor la BGE 85 II 580 è er il possess d’ina chaussa sut resalva da proprietad in possess affidà en il senn da l’art. 933 ZGB. Ina terza persuna po perquai, sut las premissas legalas, acquistar in dretg real, era sche il possessur sez n’era anc betg proprietari.
Sche ina terza persuna è en buna fai dependa da las circumstanzas e da l’attenziun pretendida tenor art. 3 al. 2 ZGB. Per in vendider da cumpra cun locaziun è questa ristga particularmain relevanta tar objects ch’èn facilmain vendibels. Tar vehichels stat supplementarmain a disposiziun l’eCode 178 en il permiss da circulaziun, che impedescha ina midada dal titular senza il consentiment da la persuna autorisada. El stat a disposiziun a tut ils proprietaris da vehichels e pia er ad in vendider cun resalva.
6. L’art. 716 ZGB mida substanzialmain la retratga d’in object da cumpra cun locaziun
Tenor l’art. 716 ZGB po il proprietari pretender enavos in object surdà sut resalva da proprietad mo, sch’el restituescha las ratas gia pajadas. El dastga deducir in tschains da locaziun adequat ed ina indemnisaziun per l’isada.
La liquidaziun inversa sa distingua pia cleramain da l’idea ch’il finanziader possia, en cas da retard da pajament, prender enavos l’object e tegnair a medem temp tut las ratas gia pajadas. Sche ed en tge mesira ina clausula divergenta da retratga vala en ina relaziun B2B sto vegnir giuditgà giuridicamain separadamain; la concepziun dal product na duess betg sa basar sin l’ipotesa che l’art. 716 ZGB saja libramain derogabel.
Clausulas davart retard, desditga e retratga ston perquai vegnir coordinadas da l’entschatta ennà cun l’art. 716 ZGB. Tar il leasing genuin sa basan las consequenzas da restitiziun percunter sin in’autra structura da proprietad e da contract.
7. Il «model da subentrada» cuntegna ina ristga particulara da proprietad
En la BGE 119 II 236 dals 25 da matg 1993 aveva il futur prendider da leasing concludì cun il furnitur in contract da cumpra per ina maschina, cun pajament dal pretsch «tras leasing». La maschina era vegnida furnida, ed il contract da leasing era vegnì suttascrit pir suenter. Il Tribunal federal ha constatà che la proprietad era passada al client cun la surdada. Il fatg che la societad da leasing aveva pajà il pretsch da cumpra na la rendeva betg proprietaria. En il concurs d’ina terza persuna, a la quala la clienta aveva surlaschà la maschina, na pudeva ella betg separar la maschina da la massa.
Da quai resulta per la concepziun dal product:
Sche il finanziader duai daventar proprietari da leasing sin basa d’ina cumpra directa dal furnitur, sto questa chadaina d’acquist vegnir cunvegnida e documentada cleramain avant la furniziun al client.
Quai vala per omadus models. En il model B sto il finanziader l’emprim sez acquistar la proprietad avant che pudair sa resalvar quella envers il client. Ina «subentrada» posteriura en ina cumpra dal client gia executada na funcziuna betg tenor il dretg real.
8. Sale-and-lease-back da bains movibels pretenda ina controlla speziala da la proprietad
Sche in’interpresa venda ina maschina ad in finanziader e la prenda a medem temp puspè en leasing, resta la maschina en ses possess. La proprietad duai lura passar tras in constitut da possess.
Qua vegn applitgà l’art. 717 ZGB. Sche la chaussa resta tar l’alienader sin basa d’ina relaziun giuridica speziala, è il transferiment da proprietad inefficazi envers terzas persunas, sche quel ha l’intenziun da las dischavantagiar u da guntgir las disposiziuns davart il pegn mobil. La dretgira decida tenor ses appreziament (art. 717 al. 2 ZGB).
Il Tribunal federal ha designà la structura examinada en la BGE 119 II 236, che s’avischinava mo ad in lease-back, sco problematica en vista dals art. 717 e 884 ZGB; ina cumpra enavos effectiva da la maschina tras la societad da leasing n’aveva gist betg gì lieu. Da quai na resulta nagin scumond general da mintga sale-and-lease-back. Tar in transferiment tras constitut da possess ston dentant la chadaina da proprietad e las premissas da l’art. 717 ZGB vegnir examinadas cun speziala attenziun en il cas singul. Senza ina posiziun da proprietad solida n’è la separaziun en il concurs betg garantida.
La controlla tenor il dretg real vegn fatga independentamain dal tractament da la taglia sin la plivalur dal medem affar tenor art. 2 al. 3 MWSTV.
9. Ina valur restanta simbolica metta er en privel la proprietad da leasing
L’acquist dal furnitur sulet na garantescha betg la proprietad da leasing. La BGE 118 II 150 ha protegì la separaziun, perquai ch’il contract aveva, tenor la voluntad da las partidas, mo la finamira da surlaschar l’utilisaziun. Sche il contract ha en realitad la finamira ch’il client acquista l’object, po la proprietad passar directamain al client cun la surdada.
Sche ina opziun da cumpra requalifitgescha il contract da leasing original en ina cumpra dependa da la voluntad cumplessiva da las partidas e da la structura concreta dal contract. In pretsch d’opziun simbolic è in indizi serius, ma betg ina prova automatica.
L’exempel da l’opziun da cumpra per CHF 1
Ina maschina custa CHF 500’000. Il client paja durant tschintg onns ratas che cuvran praticamain l’entir pretsch da cumpra ed ils custs da finanziaziun. Suenter po el acquistar la maschina per CHF 1.
Tar ina valur da martg cleramain sur CHF 1 è l’execuziun da l’opziun praticamain predestinada. Il pitschen pajament d’opziun po inditgar che l’acquist da proprietad era da l’entschatta ennà la finamira dal contract. Sche l’affar vegn effectivamain qualifitgà sco cumpra, po la posiziun da separaziun dal finanziader fallir senza ina resalva da proprietad inscritta valaivlamain. Decisiva resta la valitaziun dal contract en sia totalitad.
Ina opziun da cumpra simbolica po periclitar la posiziun da leasing en il concurs, sche il contract è materialmain orientà vers ina cumpra e nagina resalva da proprietad valaivla n’exista.
In transferiment automatic da proprietad suenter l’ultima rata rinforza anc questa proximitad a la cumpra. Tgi vul mantegnair ina proprietad genuina da leasing duess concepir l’alternativa da restitiziun ed ina opziun da cumpra cun cundiziuns economicamain plausiblas e documentar cleramain la voluntad da las partidas.
10. La cumpra cun locaziun d’immobiglias suonda anc autras reglas
Tenor l’art. 216 al. 1 OR dovran contracts da cumpra da bains immobigliars ina documentaziun publica. Tenor l’art. 216 al. 2 OR vala quai er per contracts preliminars sco er per contracts che constitueschan in dretg da cumpra u da recompra d’in bain immobigliar.
En la BGE 132 III 549 dals 30 da zercladur 2006 ha il Tribunal federal decidì ch’in contract da leasing immobigliar n’è betg in contract orientà vers il transferiment da proprietad e na sto sco tal betg vegnir documentà publicamain. Exceptà è in dretg da cumpra dal prendider da leasing ad in pretsch fixà ordavant. Quel è suttamess a l’art. 216 al. 2 OR e pia a la documentaziun publica.
Ultra da quai limitescha l’art. 216a OR dretgs da cumpra ad ina durada maximala da diesch onns e permetta lur prenotaziun en il cudesch funsil per questa durada. Tar contracts pli lungs da leasing immobigliar u da cumpra cun locaziun è quai in problem da concepziun separà.
Fiscalmain ston tar immobiglias vegnir examinadas supplementarmain la taglia sin il gudogn da bains immobigliars e la taglia sin la midada da maun, particularmain la dumonda d’ina midada economica da proprietad. Per fatschentas da leasing cun immobiglias commerzialas u industrialas existan en quest connex la Circulara nr. 29 da la Conferenza svizra da taglia dals 27 da zercladur 2007 e la Circulara nr. 19 da l’ESTV dals 6 da favrer 2008 per la taglia federala directa.
La structura da product descritta per bains movibels na po perquai betg vegnir transferida sin immobiglias senza ina controlla speziala da furma e taglia.
11. Tar consuments è la cumpra cun locaziun suttamessa al KKG pli severamain che leasing
Tar fatschentas puramain B2B cun persunas giuridicas n’è la Lescha davart il credit da consum per regla betg applitgabla. Tenor l’art. 3 KKG è in consument ina persuna natirala che concluda in contract per in intent che na po betg vegnir attribuì a sia activitad professiunala u commerziala.
Tar interpresas individualas è prudientscha necessaria. Il titular d’ina interpresa individuala è ina persuna natirala, e decisiv è l’intent da l’affar concret. Tar ina utilisaziun maschadada privata e professiunala sto la qualificaziun vegnir examinada cun speziala attenziun.
L’art. 1 al. 1 KKG cumpiglia differiments da pajament, emprests ed agids da finanziaziun sumegliants. L’art. 1 al. 2 lit. a KKG suttametta supplementarmain contracts da leasing davart chaussas moviblas destinadas al diever privat che prevesan, en cas da schliaziun anticipada, in augment da las ratas. Ina cumpra cun locaziun orientada da l’entschatta ennà vers l’acquist tras pajaments en ratas vegn plitost qualifitgada sco differiment da pajament. En quel cas vala il KKG cumplettamain e betg mo en la dimensiun limitada per leasing tenor art. 8 KKG.
La differenza la pli impurtanta en la pratica sa chatta en l’examinaziun da la capacitad da credit:
Credit da consum (art. 28 KKG): tenor art. 28 al. 4 KKG sto vegnir partì d’ina amortisaziun entaifer 36 mais, er sche contractualmain è vegnida cunvegnida ina durada pli lunga.
Leasing (art. 29 KKG): vegn examinà, sche il prendider da leasing po pajar las ratas senza duvrar il minimum d’existenza.
Ina cumpra cun locaziun per consuments sur 48 u 60 mais vegn pia examinada sco sch’ella stuess vegnir amortisada entaifer 36 mais. Quai pegiurescha considerablamain la capacitad da credit en cumparegliaziun cun leasing e pleda cleramain cunter il model B en la fatschenta cun clients privats.
Vitiers vegnan prescripziuns da furma e cuntegn, il dretg da revocaziun tenor art. 16 KKG ed il tschains maximal tenor art. 14 KKG, che vegn applitgà tenor art. 8 KKG er als contracts da leasing cumpigliads. Dapi il 1. da schaner 2026 munta il tschains maximal a 10 pertschient per credits en daner contant e 12 pertschient per credits da surtratga. La categoria da tschains relevanta ed il calcul per in product concret ston vegnir fixads separadamain.
L’art. 7 KKG cuntegna excepziuns, tranter auter per credits sut CHF 500 e sur CHF 80’000. Avant l’introducziun d’ina cumpra cun locaziun per persunas privatas sto perquai vegnir sclerì, tge categoria dal KKG è applitgabla. Surpigliar simplamain la logica da compliance d’in contract da leasing po esser fallà.
12. Leasing da finanziaziun e cumpra cun locaziun sumeglianta ad in credit èn suttamess al GwG
Tenor l’art. 2 al. 3 lit. a GwG valan fatschentas da credit, numnadamain er il leasing da finanziaziun, sco activitad d’intermediaziun finanziala. Intermediaris finanzials che lavuran professiunalmain ston da princip sa colliar cun in’organisaziun d’autoregulaziun renconuschida (art. 14 GwG), sche els n’èn betg suttamess ad ina surveglianza prudenziala.
Midar il num da «leasing» en «cumpra cun locaziun» na mida nagut vi da quai. In product da cumpra cun locaziun sumegliant ad in credit sto vegnir tractà tenor il dretg da lavar daners sco fatschenta da credit. Per ina societad da leasing ch’è gia affiliada ad ina SRO signifitga quai surtut d’integrar il nov product en ils process existents tenor GwG ed en il reglament da la SRO.
13. Taglia sin la plivalur: leasing e vendita èn omadus furniziuns, ma fiscalmain betg il medem
Tenor l’art. 3 lit. d MWSTG vala betg mo la transmissiun da la pussanza economica da disponer d’in object sco furniziun. Er la surlaschada d’in object per il diever u l’utilisaziun è ina furniziun. Tant la vendita sco il leasing d’in object movibel èn pia furniziuns. Las consequenzas fiscalas n’èn dentant betg identicas.
Leasing: la rata da leasing è da princip la contraprestaziun per la surlaschada d’utilisaziun suttamessa a la taglia tenor art. 3 lit. d MWSTG. Ina cumpart da finanziaziun ch’è mo calculada entaifer la rata na daventa perquai betg gia ina concessiun da credit autonoma. Il tractament da cumparts cunvegnidas separadamain dependa da la structura concreta dal contract.
Vendita cun finanziaziun separada: tenor l’art. 21 al. 2 cifra 19 lit. a MWSTG èn la concessiun e l’intermediaziun da credits exclusas da la taglia. Sche sper la cumpra vegn cunvegnida ina concessiun da credit determinabla independentamain ed il tschains vegn mussà separadamain, sto vegnir examinà, sche il tschains vala sco prestaziun da finanziaziun exclusa da la taglia e betg sco part dal pretsch da cumpra suttamess a la taglia.
Quai po crear ina differenza economica considerabla. Prestaziuns da finanziaziun exclusas da la taglia influenzeschan dentant la deducziun da la taglia anticipada dal finanziader, ed ina opziun per l’imposiziun è exclusa tar prestaziuns tenor art. 21 al. 2 cifra 19 MWSTG (art. 22 al. 2 lit. a MWSTG). La structura na duai perquai betg vegnir mesirada mo tenor il taux nominal da taglia.
Da quai na sa lascha betg deducir ina regla generala da l’ESTV tenor la quala ina opziun da cumpra simbolica chaschunass adina gia a l’entschatta ina vendita. Tar obligaziun da cumpra, transferiment automatic da proprietad u opziun simbolica sto la qualificaziun da la taglia sin la plivalur vegnir sclerida tenor ils dretgs e las obligaziuns effectivas. Per il product standard concret è recumandabla ina dumonda en scrit tenor art. 69 MWSTG.
La tscherna da la chadaina d’acquist en il model B influenzescha supplementarmain la taglia sin la plivalur. Sche il finanziader cumpra dal furnitur e venda vinavant, existan duas furniziuns. Sche il furnitur venda directamain al client e ceda la pretensiun al finanziader, furnescha il finanziader eventualmain mo ina prestaziun da finanziaziun.
14. Er il mument ed il lieu da la taglia sin la plivalur sa differenzieschan
Tar la cumpra vegn la pussanza da disponer transferida cun l’execuziun; la furniziun è lura terminada. Tar leasing vegn in object surlaschà per il diever durant in tschert temp; quai è ina prestaziun permanenta.
La naschientscha da la pretensiun fiscala sa drizza tenor ils art. 39 e 40 MWSTG, pia tenor la metoda da rendaquint, la facturaziun, facturas parzialas e pajaments. L’affirmaziun pauschala ch’en mintga cumpra cun locaziun l’entira taglia sin la plivalur saja debitada l’emprim di fiss perquai fallada. Medemamain fallà fiss da tractar ina cumpra en ratas materiala sco leasing mo perquai ch’ella vegn facturada mintga mais.
Tar relaziuns transfrontalieras determinescha la qualificaziun supplementarmain il lieu da la furniziun tenor art. 7 MWSTG e la dumonda da la taglia d’import.
Per in nov product prevesa l’art. 69 MWSTG in dretg explicit d’infurmaziun. La persuna suttamessa a la taglia po preschentar a l’ESTV en scrit in cas concretamain descrit e survegn in’infurmaziun davart las consequenzas da la taglia sin la plivalur. L’infurmaziun è giuridicamain lianta per la persuna che dumonda e per l’ESTV. Per introducir in product è recumandabla ina dumonda cun contract da model, plan da pajament, facturaziun e mecanissem da proprietad.
15. La contabilitad pertutga tant il client sco il finanziader
Ils standards tractan leasing differentamain, e quai sin omadus vartgs dal contract:
| Standard | Client (prendider da leasing, cumprader) | Finanziader (concedent da leasing, vendider) |
|---|---|---|
| OR | Nagina obligaziun generala d’activaziun tenor il model IFRS 16; contabilitad tenor ils princips generals da l’OR e publicaziun da tschertas obligaziuns da leasing. Tar la cumpra dependa l’activaziun da l’attribuziun concreta | Tractament dal bain da leasing e da la pretensiun tenor ils princips generals da l’OR e la structura economica concreta; tar model B da princip ina pretensiun dal pretsch da cumpra |
| Swiss GAAP FER 13 | Leasing da finanziaziun: activaziun da l’object e passivaziun da l’obligaziun. Leasing operativ: publicaziun | FER 13 tracta la represchentaziun tras il prendider da leasing; la contabilitad dal concedent da leasing sto vegnir examinada separadamain tenor ils princips FER applitgabels |
| IFRS 16 | Da princip Right-of-Use Asset e Lease Liability, cun excepziuns per relaziuns da leasing da curta durada e da pitschna valur | Vinavant differenziaziun tranter Finance Lease (pretensiun) ed Operating Lease (object) |
Tenor art. 959c al. 2 cifra 6 OR ston fatschentas da leasing sumegliantas a contracts da cumpra ed autras obligaziuns da leasing vegnir publitgadas, sche quellas na fineschan betg entaifer dudesch mais a partir dal di da bilantscha u na pon betg vegnir desditgas entaifer quel temp.
Per ina societad da leasing po il model B er chaschunar in auter tractament contabil. Sut IFRS 16 contabilisescha il concedent da leasing gia ina pretensiun tar in contract qualifitgà sco leasing da finanziaziun; il passadi al model B na maina pia betg necessariamain per l’emprima giada ad ina contabilitad da pretensiuns. Swiss GAAP FER 13 regla explicitamain la represchentaziun tras il prendider da leasing. Per la vart dal concedent ston ils princips da contabilitad applitgabels ed il contract concret vegnir examinads separadamain.
16. La taglia directa na suonda betg il num dal product
I na dat nagina regla speziala da dretg federal tenor la quala objects da cumpra cun locaziun stuessan adina vegnir activads tar il finanziader u adina tar il client.
Tar persunas giuridicas sa referescha l’art. 58 DBG al saldo dal quint da gudogn e perdita tenor il dretg commerzial, cun resalva da las correcturas previsas dal dretg fiscal. Decisiv è il quint singul tenor il dretg commerzial. In quint da concern tenor IFRS u Swiss GAAP FER na determinescha betg la basa da taglia. Per interpresas individualas valan las disposiziuns davart l’activitad da gudogn independenta (art. 18 e 27 ss. DBG).
La pratica chantunala n’è betg unifurma. La TaxInfo actuala dal chantun Berna davart il «tractament fiscal da contracts da leasing tar interpresas commerzialas» differenziescha tenor la contabilitad concreta. En cas excepziunals prevesa ella in’activaziun parziala da ratas da leasing sco pajament anticipà, sche la durada dal contract è considerablamain pli curta che la durada economica d’utilisaziun ed a la fin exista in dretg da cumpra ad in pretsch cleramain sut la valur da martg.
Sin la vart dal finanziader mida il model B la basa fiscala: amortisaziuns sin l’object crodan davent, ed il retgav da tschains vegn taxà. Tar il client sa tschenta, viceversa, la dumonda, sch’el activescha ed amortisescha l’object u sch’el contabilisescha las ratas sco custs.
Precis tar in transferiment segir da proprietad ed in’amortisaziun quasi cumpletta è perquai raschunaivla ina coordinaziun specifica dal product cun l’administraziun chantunala da taglia cumpetenta, idealmain en furma d’in ruling en scrit.
17. Dus models da product fundamentalmain differents
Per in product svizzer da cumpra cun locaziun stattan a disposiziun duas architecturas. Ina opziun da cumpra simbolica augmenta tenor punct 9 la ristga da requalificaziun.
| Caracteristica | Model A: leasing da finanziaziun cun pussaivladad d’acquist | Model B: cumpra en ratas cun resalva da proprietad |
|---|---|---|
| Chadaina d’acquist | Il finanziader cumpra dal furnitur, il furnitur furnescha directamain al client | Il finanziader acquista l’emprim sez e venda vinavant sut resalva da proprietad; tar ina vendita dal furnitur cun cessiun da la pretensiun ston il transferiment da las garanzias e la situaziun dal register vegnir concepids separadamain |
| Proprietad durant la durada | Finanziader sco proprietari giuridic | Finanziader mo cun ina resalva da proprietad inscritta valaivlamain |
| Fin dal contract | Tscherna economicamain reala tranter restitiziun ed acquist, valur restanta realistica | Transferiment da proprietad suenter l’ultima rata |
| Garanzia | Proprietad da leasing, tar vehichels eCode 178 | Inscripziun en il register a la sedia dal client, actualisaziun tar midada da sedia, eCode 178 |
| Retratga tar retard | Tenor contract | Mo cun restituziun tenor art. 716 ZGB |
| Concurs dal client | Separaziun, sche nagina requalificaziun sco cumpra ha lieu | Separaziun mo cun in’inscripziun valaivla avant l’avertura dal concurs |
| KKG tar consuments | Leasing tenor art. 29 KKG | Differiment da pajament tenor art. 28 KKG cun assumziun da 36 mais |
| MWST | L’entira rata è suttamessa a la taglia | Pretsch da cumpra suttamess a la taglia, tschains mussà separadamain eventualmain exclus |
| Bilantscha finanziader (OR) | Valitaziun dal cas singul tenor ils princips generals da l’OR | Da princip pretensiun dal pretsch da cumpra; contabilitad concreta da controllar |
Sche la pretensiun dal pretsch da cumpra dal furnitur vegn cedida, sto er il transferiment da la resalva da proprietad vegnir cunvegnì e documentà. La BGE 82 IV 182 tracta la cessiun cun transferiment simultan da la resalva; tenor art. 4bis da l’Ordinaziun d’inscripziun po la cessiun vegnir annotada en il register. Ina simpla cessiun da la pretensiun na duess betg vegnir tractada senza examinaziun sco acquist da proprietad dal finanziader.
Il model A correspunda per gronda part al leasing da finanziaziun descrit en BGE 118 II 150 e 4A_404/2008. Il model B è giuridicamain pussaivel, ma administrativamain e tenor il dretg d’insolvenza cleramain pli pretensius.
Conclusiun
La cumpra cun locaziun è pussaivla en Svizra. Decisiva n’è betg la denominaziun, mabain tge structura da proprietad vegn effectivamain creada.
Tar il leasing da finanziaziun genuin acquista la societad da leasing l’object dal furnitur e resta sia proprietaria giuridica. En il concurs dal prendider da leasing po ella da princip separar l’object, sco che la BGE 118 II 150 mussa. La separaziun presuppona ina posiziun da proprietad valaivla. Ina opziun da cumpra simbolica po, tut tenor la concepziun dal contract, esser in indizi per ina cumpra intendida gia da l’entschatta ennà.
Tar la cumpra cun locaziun respectivamain la cumpra finanziada duai l’object percunter passar al client sin basa dal contract original. Tgi vul segirar sia proprietad fin al pajament cumplett sto observar il dretg da resalva da proprietad tenor art. 715 e 716 ZGB. Latiers tutgan l’inscripziun en il register, l’actualisaziun tar midadas da sedia ed ils cunfins da la protecziun envers terzas persunas en buna fai.
Per ina societad da leasing è la construcziun «amortisaziun cumpletta plus transferiment automatic da proprietad suenter l’ultima rata» perquai nagina varianta dal leasing da finanziaziun. Ella è in midament da sistem vers la cumpra cun resalva da proprietad. Ina opziun da cumpra per CHF 1 po periclitar la qualificaziun dal contract e cun quai la posiziun da separaziun; ella n’elimina dentant betg automaticamain la proprietad da leasing.
Er las ulteriuras consequenzas giuridicas èn differentas. Tar consuments croda ina cumpra cun locaziun plitost sut las reglas pli severas per credits da consum. En connex cun la taglia sin la plivalur po ina finanziaziun cunvegnida separadamain vegnir tractada auter che la cumpart da tschains d’ina rata da leasing. Las consequenzas da bilantscha e taglia dependan dal standard applitgabel e da la qualificaziun concreta dal contract.
Avant d’introducir in product B2B da cumpra cun locaziun è recumandabla ina valitaziun en scrit davart quatter puncts:
Proprietad, chadaina d’acquist e resistenza al concurs, inclusiv art. 715 fin 717 ZGB
Qualificaziun dal contract, politica da valur restanta e mecanissem da retard tenor art. 716 ZGB
Contabilitad commerziala e fiscala tar il finanziader e tar il client, coordinada cun l’administraziun chantunala da taglia
Infurmaziun lianta da l’ESTV davart la taglia sin la plivalur tenor art. 69 MWSTG
La revisiun dal dretg da garanzias mobigliaras sin basa da la moziun 22.4254 pudess midar substanzialmain il sistem actual. In product sviluppà oz duess perquai pudair vegnir adattà ad in register futur.
Funtaunas
Leschas ed ordinaziuns
Cudesch civil svizzer, SR 210, particularmain art. 3, 714 fin 717 e 933 ZGB: Fedlex
Ordinaziun davart l’inscripziun da resalvas da proprietad, SR 211.413.1, particularmain art. 3, 4 e 4bis: Fedlex
Dretg d’obligaziuns, SR 220, particularmain art. 18, 216, 216a e 959c OR: Fedlex
Lescha federala davart scussiun e concurs, SR 281.1, particularmain art. 242 SchKG: Fedlex
Lescha federala davart il credit da consum, SR 221.214.1, particularmain art. 1, 3, 7, 8, 14, 16, 28 e 29 KKG
Lescha federala davart la taglia federala directa, SR 642.11, particularmain art. 18, 27 ss. e 58 DBG
Lescha davart la taglia sin la plivalur, SR 641.20, particularmain art. 3 lit. d, 7, 21 al. 2 cifra 19, 22, 39, 40 e 69 MWSTG: Fedlex
Ordinaziun davart la taglia sin la plivalur, SR 641.201, particularmain art. 2 MWSTV
Lescha davart il lavar daners, SR 955.0, particularmain art. 2 e 14 GwG: Fedlex
Giurisprudenza
BGE 118 II 150 dals 30 d’avrigl 1992, proprietad dal concedent da leasing e separaziun en il concurs: Tribunal federal
Sentenzias 4A_398/2018 e 4A_400/2018 dals 25 da favrer 2019, consideraziun 3.1: Tribunal federal
BGE 119 II 236, mancà acquist da proprietad da la societad da leasing en il model da subentrada: Tribunal federal
Sentenzia 4A_404/2008 dals 18 da december 2008, leasing da finanziaziun sco contract innominà: Tribunal federal
BGE 132 III 549 dals 30 da zercladur 2006, leasing immobigliar e documentaziun publica d’in dretg da cumpra: Tribunal federal
BGE 106 II 320, lieu d’inscripziun tar persunas giuridicas: Tribunal federal
BGE 96 II 161, effect da l’inscripziun en il register e midada da sedia: Tribunal federal
BGE 85 II 580, resalva da proprietad e possess affidà: Tribunal federal
BGE 82 IV 182, cessiun da la pretensiun dal pretsch da cumpra e transferiment da la resalva da proprietad: Tribunal federal
Autoritads, pratica e standards
Conferenza svizra da taglia, Circulara nr. 29 dals 27 da zercladur 2007, ed ESTV, Circulara nr. 19 dals 6 da favrer 2008, fatschentas da leasing cun immobiglias commerzialas u industrialas: ESTV cun agiunta
Administraziun da taglia dal chantun Berna, Tractament fiscal da contracts da leasing tar interpresas commerzialas
Uffizi federal da giustia, Lescha davart il credit da consum e tschains maximal 2026
FINMA, tractament da fatschentas da credit e leasing tenor il dretg davart il lavar daners: FINMA
Swiss GAAP FER 13 Fatschentas da leasing: Fundaziun FER
IFRS 16 Leases, particularmain alineas 61-67: IFRS Foundation
Moziun 22.4254, revisiun dal dretg da garanzias mobigliaras: Curia Vista
Associaziun svizra da leasing, stadi da las lavurs vi dal register da mobiglias: SLV
Stadi: 28 da settember 2026. Decisiuns pli veglias davart il dretg da cumpra en ratas abolì vegnan citadas mo per constataziuns tenor il dretg real ch’èn anc relevantas. Per la concepziun concreta dal product ston contracts, proceduras da register, contabilitad e taglias vegnir examinads tenor il cas singul.
Leave a Comment